全面预算管理体系作为一项先进的管理系统，对现代企业的发展起着举足轻重的作用。本文以煤炭企业作为研究对象，探讨在“绿色GDP”的经济形势下，其实施全面预算管理体系的必要性以及在实施过程中存在的问题，进而对煤炭企业实施全面预算管理体系给出了优化建议，以期提高煤炭企业的管理水平。

一、引言

预算是对企业整体目标的细化和分解，是进行事前控制的有效管理手段。1911年，“科学管理之父”泰罗提出的“科学管理理论”为预算制度在企业中的应用奠定了根基。全面预算管理即为了达成既定的组织目标，在战略决策的指引下，利用预算对资源进行计划、分配、协调、控制、考核的全过程，内容涉及全部人员、全方位。全面预算管理作为一种先进的管理系统，对现代企业的快速发展起着重要的推动作用。

煤炭是我国最丰富的矿产资源，占整个矿产资源的90%以上。同时，煤炭企业作为我国的主体产业，又是高风险性行业，其是否能够健康稳定对我国的能源安全、经济发展及国计民生都有着重要的影响。虽然，我国对于煤炭企业在环境保护上有一定的要求，但是一直以来，煤炭企业还是主要靠牺牲环境来追求经济的片面增长，走的还是高能耗、高排放、高投入的老路。然而，在“绿色GDP”日益盛行的当下，在可持续观念深入人心的今天，煤炭企业应积极推进管理模式的创新，全面加强内部管理，才能实现企业的长期稳定发展。

二、煤炭企业实施全面预算管理的必要性

全面预算管理是财务预算的进一步深化和发展，对提高煤炭企业的经济效益起着举足轻重的作用。首先，全面预算管理以煤炭企业的战略目标为导向，在具体的编制过程中将目标量化，通过定期与不定期的考核，将实际的执行结果与预算数据进行比较，便于进行绩效评价。其次，随着我国经济体制的改革，“绿色GDP”观念日益深入人心，煤炭企业的经营技术不断国际化，正经历着从粗放型的管理模式向集约型管理模式的转变。全面预算管理通过编制企业的经营预算、财务预算、专项预算等，将企业的人力、物力、财力进行了有机的整合，实现了资源的合理高效配置。第三，在具体的编制流程上，通过“两上两下”的方式，一方面，煤炭企业的管理层可以将企业的战略目标传达给各个下属部门；另一方面，各个职能部门也可以将具体的执行情况、部门的意见反映给上级领导层，真正实现了上下级之间的有效沟通及经济资源的协调一致。

三、煤炭企业全面预算管理存在的问题

（一）对全面预算管理的概念认识不清

很多煤炭企业在实际工作中并没有真正实行全面预算管理，并且少数领导人对全面预算管理的认识还停留在计划经济时期，认为预算管理只是企业为了控制成本费用的一种手段，仅仅是财务部门的事，与其他部门无关，致使于不论是采购指标、生产指标还是销售指标的预算审核工作均由财务部门来做，这样不仅缺乏科学性、合理性，而且没有调动起其他部门的积极性。还有的企业认为全面预算管理是一系列具有勾稽关系的表格而已，只是用来应付检查部门，实际上费时费力，收效甚微。

全面预算管理是预算与企业的全员、全过程、全方位的有机结合，是一项综合管理，不仅包括预算的制定、执行，还包括分析、考核等活动。预算管理绝非只是财务部门的事情，只有各个部门都积极的参与进来，才能充分发挥全面预算管理的科学性，发挥其应有的作用。

（二）预算的编制缺乏科学性

首先，有些煤炭企业在预算制定的过程中，缺乏整体目标的考量，预算并不是对企业总目标的分解，而变成了对下属各部门分预算的一个汇总。这样做容易与企业集团整体战略目标相背离，也容易使预算变成空中楼阁，无法实现其资源配置、防范营运资金风险以及考核激励的作用。其次，预算指标比较混乱，有些煤炭企业的预算指标中不仅包括经济指标，还包含大量非经济指标，以至于在实际操作中难以量化，缺乏考核标准。在预算的编制方法上，还采用固定预算的方式，方法过于老套、简单。固定预算是根据未来固定不变的业务水平，不考虑预算期内生产经营活动可能发生变动而编制的一种预算，预算中的指标数据依据的是编制预算时的预测信息，但是在实际执行的过程中，企业执行预算时所处的环境是不断发生变化的，如：新政策出台、有关法律法规发生变化、新技术的出现等，这些新信息未及时反映到预算中，致使预算值与实际值偏差较大。同时，在预算编制的过程中不免加入主观判断，严重影响预算的科学性与客观性。

（三）预算的执行与考核不力

任何工作的完成都应与考核机制相结合，通过考核不仅可以对企业的经营业绩做出评价，而且其可以作为部门、员工奖惩的依据。煤炭企业因为在生产过程中对安全性要求很高，因此存在着一定的特殊性，预算有时与现实情况不相符，需要调整。但是有些煤炭企业的领导将所有的预算项目执行不力都归结于保证安全生产，用安全生产的大帽子来掩盖预算执行的不到位，导致预算不能顺利进行。

试想，如果全面预算管理的过程中已经耗费了大量的人力物力，经过层层审批，但是在实际运行中却不能严格按照审批的标准去执行，得不到应有的效果，经常变动，随意性较强，那么预算将不具有任何意义，预算标准也将成为一纸空谈。

（四）煤炭企业全面预算管理优化建议

1.树立全面预算的管理观念

全面预算管理是涉及全方位、全员、全过程的整合管理系统。不论在什么类型的企业，要想切实有效地实施全面预算管理，首先应加强管理层的重视，从上到下的意识转变是首要的，因为管理层是整个企业的核心之所在，只有管理层重视了，才能树立正确的经营理念。其次，应加强员工的思想意识教育，提升员工对全面预算管理的认识，使员工清楚的意识到全面预算管理是全体员工共同的事业，不是某一个领导、某一个部门的事情。具体的提升方式可以选聘专家，如高校教授、知名企业相关部门负责人到企业授课培训，只有全部人员、全体部门都积极主动的参与进来，才能确保全面预算管理的顺利开展。

2.设置全面预算管理职能部门

要确保预算目标的实现，首先应建立科学合理的组织体系予以保障。目前，煤炭企业实力大增，管理水平不断提高，但是不少煤炭企业并没有建立科学的预算管理组织体系，甚至没有设立预算管理委员会，整个预算工作都由财务部门完成。煤炭企业应在科学高效、简繁适度原则的指引下，根据企业自身的特点设置全面预算管理组织体系。具体组织结构如图所示。

 

 

 

 

 

   

   

   

     

     

     预算总经理办公会

     

     

   

   

   

 

 

   

   

   

     

     

     预算管理委员会

     

     

   

   

   

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

   

   

   

     

     

     计划财务部

     

     

   

   

   

 

 

   

   

   

     

     

     预算各执行部门

     

     

   

   

   

 

图1全面预算管理组织架构图

（1）预算管理委员会

预算管理委员会是预算工作的最高组织机构，董事长担任预算管理委员会的主任，各部门的主要负责人为预算管理委员会的成员。预算管理委员会的职责是领导全面预算管理的整体工作，确立各部门的业绩目标，通过量化的财务指标对各部门的经营绩效做出科学的评估；从而确定预算标准，为企业资源配置和整体战略实施奠定工作基础。发挥对预算执行的组织、协调、控制及考评功能，定期完成预算执行情况绩效评价报告。

（2）预算管理办公室

预算管理委员会下设预算管理办公室，其是全面预算管理的具体实施部门，具体职责是负责预算的组织、协调工作，根据全面预算管理委员会的年度目标和预算标准，组织编制全面预算，并对预算的执行效果进行绩效考核。考核结果报预算管理委员会审核。

（3）计划财务部

计划财务部对各个部门的预算进行汇总，经过试算平衡后，形成企业年度预算草案并报预算管理办公室审核。

（4）预算各执行部门

预算管理执行部门是全面预算管理的具体责任部门，属于分预算单位，根据自身情况负责本部门的全面预算管理工作，各个部门负责人为本单位组织实施年度预算工作的第一责任人。各执行部门主要职责是负责将全面预算管理委员会下达到本部门的目标进行层层分解，并将其落实到个人；负责本部门预算的分析、执行、控制，对预算的结果负责；根据预算的执行情况，编制报告并向预算管理办公室报告。

四、预算的编制

企业预算的编制流程一般有自上而下式，自下而上式和上下结合式，三种方式各有利弊。煤炭企业一般都是大型集团的组织架构，结构较为复杂，因此预算时采取上下结合的模式较为科学合理。这样不仅能保证组织整体战略目标的实现，而且也充分调动了各部门的积极性，真正实现了预算的全员参与。

根据上下结合的编制模式，煤炭企业应编制年度预算、季度预算和月度预算，年度预算具体的编制步骤如下：

第一阶段：每年的9月底，根据上年预算的完成情况，由预算管理委员会根据企业的战略目标制定预算总目标；预算管理办公室将预算总目标进行层层分解，下达至各个执行部门。

第二阶段：10月中旬，各个执行部门根据目标制定本部门的预算方案，上报预算管理办公室与计划财务部协调汇总，计划财务部进行试算平衡后形成全面预算草案。

第三阶段：11月初，计划财务部根据草案与总目标的差异，上报预算管理办公室；预算管理办公室对差异进行协商修改后，将修改后的草案二次下达各执行部门。

第四阶段：11月底，各执行部门根据修改意见，再次进行调整，并将调整后的预算草案再次上报预算管理办公室，预算管理办公室审核通过后报送预算管理委员会；

第五阶段：12月中旬，预算管理委员会以正式文件格式下达预算方案。

 

 

 

 

 

 

 

 

   

   

   

     

     

     修改草案下达

     

     

   

   

   

 

 

   

   

 

   

   

   

   

     

     

     

      预算管理委员会

     

     

     

   

   

 

   

 

   

   

   

     

     

     

      下达预算数

     

     

     

   

   

 

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

 

   

 

   

   

   

     

     

     

      调整上报

     

     

     

   

   

 

   

   

 

   

   

   

   

     

     

     

      预算管理办公室

     

     

     

   

   

 

   

   

   

   

     

     

     

      各执行部门

     

     

     

   

   

 

   

   

   

   

     

     

     

      计划财务部

     

     

     

   

   

 

   

 

   

   

   

     

     

     

      协调汇总

     

     

     

   

   

 

   

   

   

   

     

     

     

      全面预算草案

     

     

     

   

   

 

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

 

   

 

   

   

   

     

     

     

      上报

     

     

     

   

   

 

   

 

   

 

   

 

   

   

   

   

     

     

     

      各执行部门

     

     

     

   

   

 

   

 

   

   

   

     

     

     

      调整修改

      再次上报

     

     

     

   

   

 

   

   

   

   

     

     

     

      预算管理办公室

     

     

     

   

   

 

 

 

 

 

 

 

   

   

   

    上报

   

   

   

 

 

 

 

 

   

   

   

    下达

   

   

   

 

 

图2预算编制流程图

（一）预算的执行

全面预算管理实施的关键环节是执行，如果只有制定，而没有执行，那么预算就如同空中楼阁，毫无意义。预算严格的执行，不仅有利于预算目标的实现，而且能充分调动员工的积极性，防范企业风险。对于预算的执行，每月应由计划财务部对各部门实际的执行情况进行汇总，对于差异范围内资金的使用，由计划财务部进行审批即可；差异范围外的情况则必须形成书面文件，上报预算管理办公室。预算管理办公室与计划财务部应对预算的执行情况进行动态监管，各部门应全力配合，确保预算控制的有效性、及时性。

（二）预算的调整

为了保证预算的权威性，具体执行部门不得对已批复的预算进行随意调整。但是在实际中，为了照顾到煤炭企业“安全责任第一”的特殊需要，因此，如遇特殊情况需对现行预算进行调整时，必须向预算管理委员会提出书面申请，在调整申请充分客观的前提下，预算管理委员会可以进行调整审批。但是在调整的时间上，企业应有明确的规定，不能随时任意调整。

（三）预算的考评

预算考评是预算发挥约束作用与激励作用的重要措施，通过将预算目标细化分解，达到“人人肩上有指标，项项指标连收入”。

1.预算考评的原则

第一，时效性原则。煤炭企业预算考评应遵循时效性原则，预算的周期应与预算考评的时间保持一致，预算应保持动态，每个月、每个季度都应有相应的考评。第二，客观性原则。预算考评应以客观发生的事实为依据，保证公开公正原则。考评指标尽量量化，减少人为主观因素。考评的人员应尽量聘请中介机构专业人士，并实行轮换制度。第三，考评例外原则，对一些阻碍预算执行的不可控因素，如：产业环境的变化、市场的变化、重大意外灾害等，考评时应作为特殊情况处理。

2.预算考评的内容

预算考评的内容主要包括两个方面，首先是对整个预算管理系统进行评价，

即对企业经营业绩进行考评，考察预算管理系统是否科学、合理，是否能与企业的实际运行情况相匹配；其次是对预算执行部门的考核与评价，以编制的各项预算标准为依据，将实际执行的情况与预算数据相比较，作为部门、人员奖惩的依据。

五、总结

全面预算管理作为一种科学的管理方法，适用于现代企业发展的需要。全面预算管理理论在强化煤炭企业内部控制，加大经济活动的控制力度，合理配置经济资源，促进各部门协作与交流等方面起到了显著的作用。但是在实际实施的过程中，由于受各方面因素的影响，还存在着领导的重视程度不够，组织机构的设置不健全，编制缺乏客观性，预算的执行与考核不力等问题。因此，在实践过程中，煤炭企业还需要根据新形势的发展需要，根据自身的发展情况，不断地总结经验教训，逐步完善全面预算的管理体系。(作者单位：陕西省陕煤澄合矿业公司)

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