财务报告信息披露存在的问题

罗 玉

   由于我国企业会计准则原则导向的特征，在具体的执行中有赖于会计人员的专业判断，但上市公司出于各种原因未完全按照相关规定进行会计专业判断，或是对于市场上新出现的需要根据会计准则的原则进行专业判断的复杂交易事项，存在理解不一致和披露不详尽的情况，影响了投资者对交易实质的判断。

   一、会计政策的选择与披露问题

   以政府补助为例，多数上市公司存在不同名目和金额的政府补助。上市公司对政府补助的会计处理方法的选择不统一，影响了会计信息的可比性。我国《企业会计准则第16号一一政府补助》规定:“政府补助，是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产。政府补助在符合定义的情况下，还需满足两个条件:企业能够满足政府补助所附的条件且企业能够收到政府补助。政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。与资产相关的政府补助应当先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入”由于政府文件有时并未明确显示到底是属于资产相关还是收益相关，因此上市公司根据自身的判断将其分类，这就会导致不同的财务业绩。

例如东方航空年报中显示，2013年东方航空共收到航线补贴、航空枢纽港建设补贴、节能减排专项资金等政府补助共23.7亿元，东方航空将其认定为与收益相关的政府补助，全部计入营业外收入，而根据准则的要求，除非能够证明这些补偿款用于补偿东方航空己发生的费用，否则东方航空应先将其计入递延收益，再分摊计入营业外收入。但由于东方航空财务报告中披露的信息有限，很难判断将其一次性计入营业外收入的方法是否妥当，而就东方航空近几年的利润状况来看(表3-6 )，利润存在下滑趋势，尤其是政府补助占近一半的利润，特别是2013年，若除去计入营业外收入的政府补助，东方航空的净利润将为负值。因此，不免存在利用政府补助弥补亏损之疑。

再如，同样是政府对航空公司的航线补贴款项，中国国航2012年年报显示，有部分计入资产相关的政府补助，其余计入收益相关的政府补助；而东方航空公司却将其一并计入收益相关的政府补助。可见，同样是航空公司，同样是航线补贴项目，不同的上市公司却有着不同的分类选择，在实务中，政府补助并未对明确规定补助的类型，这就有赖于上市公司的判断，但上市公司并未披露政府补助的判断依据，影响了财务报告的公允性和可靠性。

二、财务报告信息充分性不足

根据《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第巧号—财务报告的一般规定》的规定:“上市公司应对会计政策、会计估计和前期差错、同一控制和非同一控制下企业合并的处理方法、合并报表的编制方法、金融工具的分类、确认依据及计量方法、长期股权投资的初始成本、后续计量及损益的确认方法、股份回购、政府补助的类型及处理方法、资产证券化的会计处理、套期会计的依据等进行详细的披露”。

   但是，上市公司实务中，对于长期股权投资、企业合并、收入确认、政府补助、股份回购等交易事项或是新的业务模式所采用的会计政策或会计处理方法的选择披露不足，影响了财务报告的可理解性和可比性。

   例如多数上市公司在披露政府补助政策时，通常援引准则中的定义，只是对政府补助的定义、分类方法等做了简单的描述，而对于政府文件中对补助款项性质是否进行了说明、对区分资产相关还是收益相关的分类方法的判断依据、对计入当期收益还是递延收益的交易事项并未进行说明或者披露不充分，使得投资者很难根据企业自身的特点判断交易的实质，对于财务报告的公允性和真实性产生一定的怀疑。

再如收入确认的时点和性质，收入是上市公司财务报表的重要指标之一，收入的确认也是会计处理的重点和难点问题，但实务中，有上市公司在披露收入政策时很少结合自身的业务特点、经营模式和具体时点对应的业务流程，降低了收入信息的有效性，甚至存在上市公司虚构收入进行财务舞弊的情况。

此外，上市公司财务报告信息披露不充分还表现在:资产负债表中存货、应收账款和其他应收款的账龄和账龄结构、坏账准备的计提标准、存货减值准备、研发项目、资产抵质押情况、逾期债务、委托理财项目等事项的披露有遗漏；利润表中收入构成情况、费用构成情况，尤其是管理费用等事项的披露不完整，特别是在与投资决策高度相关的收入确认、减值准备的计提等领域披露的会计政策较少；现金流量表中现金流的来源和方式披露不足；所有者权益变动表中股东变动情况披露不足，尤其是有关联方关系的股东；重大担保和诉讼事项简单披露、对风险信息程度和影响范围披露不足；关联交易的价格、计价原则和计价方法、资金往来等事项披露不完整；中期报告中的财务数据的披露过于简化，使得投资者无法做出全面的财务分析。

   三、财务报表项目分类不恰当

上市公司会计信息不准确主要表现为财务报表项目分类不准确。上市公司在对会计事项进行分类时，对会计科目的性质认识不足，如将持有的浮动收益的理财产品划分为持有至到期投资或认定为现金等价物，而按照持有到期投资的定义，只有“到期日固定、回收金额固定或可确定、企业有明确的能力和意图持有至到期的非衍生金融工具”才可划分为持有至到期投资；对流动资产和非流动资产的列报分类不当，如预付工程款、预付设备款本应进行资本化计入在建工程或固定资产，有上市公司却将其计入预付账款，构成流动资产的一部分；应交税费的借方余额本应列入资产核算，却将其仍以红字列入负债等。2013年6家上市公司因年报中存在财务报表项目分类和列示不当而被证监会点名批评。

（作者单位：陕西国际商贸学院金融与会计学院）

山海经杂志社欢迎广大作者踊跃投稿！

咨询QQ：280747782   3164723360