上市中小企业会计信息质量评价

 武星辰

   会计的目标在中小企业下主要表现在侧重于决策有用观上，而决策有用观下会计信息质量的核心要求是可靠性和相关性，其他会计信息质量要求作为核心质量要求的补充或约束。本文以核心质量要求可靠性的影响因素和相关性的影响因素开始进行分析。

   一、构建中小企业会计信息质量评价指标体系的基本原则

   (一)可操作性

   可操作性指所构建的评价指标体系要符合我国中小企业现状，包括其所处环境、经济体制及各利益群体的信息需求等。只有将这些因素考虑在内，才能让构建的评价指标体系具有实用性，才能使信息需求者根据构建的评价体系科学、客观的对会计信息质量进行评价。总之，我们所设计的评价指标是从中小企业自身出发，在借鉴国内外对上市公司和大型企业研究设计的指标体系研究方法上所构建的。科学和合理的评价标体系，具有比较强的可操作性，才能在实践中为会计信息使用者所用，帮助他们做出更有效的决策。

   (二)系统性

   由于会计信息质量评价指标是一个复杂的系统，系统性要求我们在进行会计信息质量评价时，应当考虑评价体系中的各指标因素，要注重各指标因素间的联系，充分考虑他们在整个体系中的功能和作用。系统性的原则要求我们做到:所构建的评价体系应当具有相对稳定性，而不会因为市场经济环境或者国家有关政策稍微的变动而变得不适用，或者需要调整增减其内部指标甚至是推翻整个体系重新构建评价指标体系;要深入分析和判断，从各层面、多视角来设计评价指标体系，各指标之问要各自独立，不存在重复性问题，不能存在同一指标多次罗列运用或者某个指标包含其他指标的情况;但各指标间要做到总体统一，注重各指标间的联系性，就是他们之间要有着内在的联系，使整个体系高度统一起来，如果某个指标与其他指标无依附、无联系，即使它再重要也不对评价结果产生影响;作为一个评价指标体系要注重体系中的整体协调性，对各指标的特点加以鉴别与分析，做到系统性和条理性。做到以上几点，我们才有可能合理、准确的得出评价结论。

   (三)重要性

   重要性指在选取各个评价指标时，要根据不同的评价因素有所侧重，按其对会计信息质量影响的程度赋予不同的权重值，甚至对影响程度很低的指标舍弃。目前影响中小企业会计信息质量的因素有很多，而且随着我国经济的不断发展，这些因素的数量还在逐步增多，这就要求我们更要从各层面、多角度将尽可能多的影响因素都包含在内。但现实中，由于成本问题、权重的分散问题等原因，要想做到对会计信息质量的全面评价而罗列所有的因素是不可能的。因此，我们在选取评价指标体系时，要有所重点，要选择能够对会计信息质量带来重大影响的指标，排除那些对会计信息质量影响较小的因素指标;权重的确定要有所侧重和偏颇，选取的评价指标要划分层次，突出评价重点，这样得到的评价体系才具有客观性和有效性，由此得到的评价结论才能够被信息使用者所接受。

   (四)科学性

   科学性原则的要求是利用构建的指标体系可以客观、公正的评价企业会计信息质量。影响会计信息质量的要素有很多，从会计信息的初始确认、计量、记录、再到报告等一系列过程都涉及到很多因素，它们都对会计信息的质量起着不同的作用和影响。重要性原则要求我们不可能将所有的因素都列示出来，而是选取比较重要的、典型的要素纳入体系中，依据一些准则和规范来选取，使选取的指标符合科学性，这样我们才能得到更为真实的评价结果。因此，在选取评价指标时，科学性原则必不可少。

   (五)成木一效益性

   成本效益原则是选取评价指标时必须要遵从的基本原则和前提基础，它要求在选取影响评价因素时，要考虑选取该因素作为指标需要消耗的成本与作为信息需求者做出决策依据时预期能带来的收益之间的关系，唯有一成木小于收益，此指标的选取和判定才可行。实际中，尽管某个指标挺重要，对一会一计信息质量影响也很大，但是搜集与该指标有关的资料或数据花费成本很高，而预期给信息使用者带来的收益比耗费的成本低时，那么该指标就要舍弃，转而应找类似替代指标。如果该指标对会计信息质量影响确实很大或不可或缺，难以用其他指标代替，那么我们就不能排除此指标，应该将其纳入指标体系中来。对于选取该指标导致的成本浪费，就山其他单个或几个指标的成本节约来弥

补，做到所耗费成木小于预期效益。所以在选取评价指标时，成本一效益性原则必须遵守。

   (六)代表性

   代表性要求构建的指标体系必须具备广泛的适用性，即要求建立的会计评价指标能反映同一类别、不同企业会一计信息质量的共性，这样评价出的会计信息质量或得分才能相互可比，保证评价结果的横向和纵向的可比性。代表性原则要求设置的指标要简明，评价易于操作。

    二、构建上市中小企业会计信息质量评价指标体系的影响因素分析

   (一)可靠性影响因素

   美国财务会计准则认为利用如实反映和中立性可以用来反映可靠性的主要构成要素。如实反映要求企业在会计工作全过程中应当按照实际发生的经济事项进行，要做到真实客观的反映与企业有关的财务状况、经营成果及现金流量情况，其内容要客观的、完整的以及准确的反映企业现实状况[[27l。真实的会计信息有利于信息使用者做出更正确的决策。

   如果要想如实反映会计信息就应当保持中立性，保持中立是如实反映的关键，反过来企业是否保持中立与公司的治理状况是密切相关的。公司治理层对会计信息的多个方面上都起着重要的管理和监督作用，包括会计信息的处理、生成以及最后的对外披露等方面，完善的公司治理结构有助于提高企业会计信息的质量。山此，本文将选取公司治

理情况作为一项重要指标来评价会计信息质量可靠性。

   综上可知，如实反映和公司治理情况可以用来评价会计信息可靠性的主要因素来考虑，只要构建好能反映公司如实反映会计信息的指标以及反映公司治理情况的指标，就可以用来评价可靠性。

   （二）相关性影响因素

   随着资本市场的不断完善，利益相关者对会计信息质量的相关性要求日益重要。会计信息使用者主要从企业资产质量状况、企业盈利能力情况和现金保障程度等方面获得信息，进而做出投资决策。

   1.资产质量状况。资产质量状况经常通过资产结构的组成情况、资产规模的大小以及资产预计经济利益等几个方面来表示，具体到会计信息需求者可以通过了解企业经营情况、相关资产使用情况、资产质量披露情况等几个方面掌握企业的基本情况，以便于做出决策判断。

2.盈利能力情况。盈利能力情况是一个时期型的指标，包括企业过去和现在产生的盈利能力情况以及未来的持续盈利性。企业未来盈利能力的高低可直接影响信息使用者的投资再投资等决策。

   (作者单位:陕西国际商贸学院金融与会计学院 )

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