会计文化与会计信息质量的相关性研究                                    韩  雨

   会计信息是否可靠，能否及时提供和满足信息使用者的要求，与加工、存储和传递会计信息的物质条件和技术方法密切相关。而会计物质手段和会计技术手段是会计物质文化的构成要素，因此，笔者认为，会计物质文化对会计信息质量产生制约性的影响，而信息使用者对会计信息质量要求的不断提高也在一定程度上促使会计物质文化得到不断的改进与发展。

   一、会计物质文化与会计信息质量的关系

   在会计信息系统论下，会计被定义为旨在提高微观经济效益，加强经济管理而在企业范围内建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。既然将会计视为一个信息处理系统，那么它收集、处理、储存和传递信息功能的发挥就与会计物质手段的先进程度和会计技术手段的科学程度密切相关。因此，本节拟从会计物质手段和技术手段的发展历程来探究会计物质文化对会计信息质量的制约性影响。

   会计物质手段的发展经历了会计手工操作阶段、会计电算化阶段和会计信息化三个阶段。在会计手工操作阶段，会计人员只能提供一些过去的、静态的会计信息，会计信息对未来经济决策的效用弱。其次，会计核算速度慢，只有经过一定周期的会计循环才能生成会计报告，无法实现会计信息的及时披露。再次，三种主要账务处理程序。均避免不了重复转抄与重复计算的缺点，随之而来的是环节的增多和差错的增加，影响会计信息的可靠性。此外，会计信息以财务报告的形式对外披露，财务报告中除财务报表外还包括附注和其他各种资料来解释财务报表中某些重要项目的详细情况，如非常事项、或有事项、资产负债表期后事项等，而财务报告以较为固定的格式提供具有一般性的会计信息，在财务报告中无任何额外的解释说明性语言，这就要求信息使用者对会计专业术语有一定的理解力，但会计信息使用者大多非财会出生，这势必会影响会计信息的可理解性。

   在会计电算化阶段，电子计算机的引入，提高了会计核算工作的效率，减轻了会计人员的工作强度，降低了会计信息的生成成本，同时使会计信息的提供更加及时。其次，提高了会计核算的质量，通过标准、规范的账务处理程序的设置，保证了会计信息的一贯性和可比性，同时避免了人为因素在重复转抄或重复计算时可能出现的差错，保证了会计信息的可靠性。此外，强大的数据处理功能使得电算化会计信息系统在提供传统财务报告的同时，还可以提供对财务报告更加简明、易懂的解释和说明，便于使用者的理解，增强了会计信息的可理解性。但电算化会计系统仍有其局限性:第一，电算化会计系统主要是把手工会计账务处理程序移入计算机中，与手工账务处理程序相比，提供的会计信息并没有增加多少。第二、电算化会计系统作为企业的财务系统没有与企业其他部门的信息系统相连更没有与社会信息系统相容，会计信息的共享性受到极大的限制，仍无法解决会计信息不对称的问题。第三，电算化会计系统下，软件系统的安全性较弱。

   在电算化会计系统下，磁性介质代替纸介质成为会计信息的载体，而磁性介质的易损性很可能导致会计信息的丢失或毁损。

   在会计信息化阶段，计算机、互联网络的引入，对传统的会计信息系统进行了重构，实现经济业务处理的高度自动化和会计信息的实时披露与高度共享，信息使用者随时可以通过网络在XBRL财务报告模式下获取自己所需的会计信息，会计信息的及时性和决策有用性得到了极大的提高。此外，信息化会计系统兼顾了会计信息的可靠性和相关性。在互联网环境下，以公允价值为代表的相关性更强的计量属性比较容易获得，同时现代信息技术在会计实务工作中的充分应用也使得会计信息的处理成本得以降低，企业在继续提供传统的以历史成本为主的会计信息外，还可以有针对性地提供相关性更强会计信息，如在物价变动的情况下，提供物价变动会计信息，实现会计信息可靠性与相关性的兼顾。但会计信息化系统对计算机的物理性能和工作环境、系统授权的严密程度以及网络环境的安全性和稳定性有及其严格的要求，这也是会计信息化推广缓慢的原因之一。

   会计技术手段经历了原始计量记录阶段、单式簿记阶段和复式簿记阶段。在原始计量记录阶段，会计技术手段的主要形式有实物记事、绘画记事、结绳记事、刻契记事和书符臆测。实物记事是以与客观经济活动相关的实物形式或与客观经济无关但便于取用的实物形式反映客观经济活动及其数量关系的记录方式。按照记事所采用实物材料不同，其记事方法有两种:一种是记录者以被记录对象的部分实物作为记事材料。另一种是记录者以适宜的实物材料记录特定活动及其数量。绘画记事是以绘制图画或雕制图形的形式反映客观经济活动及其数量关系的记录方式。结绳记事是以编制绳结的形式反映客观经济活动及其数量关系的记录方式。根据事件的性质、规模或所涉及数量的不同结系出不同的绳结。刻契记事是以契刻骨木等载体的边缘或表面，以钻凿载体本身而通过物体遗留的边缘缺口、表面痕迹或通体空洞等形式反映客体经济活动及其数量关系的记录方式。书符是以契刻或书写某种物体表面而通过物体遗留抽象符号的形式反映客观经济活动及其数量关系的记录方式，如原始社会末期的书契、商代的简册、西周至春秋的籍书、战国至三国、两晋的簿书。书符的产生和在实践中的运用，是人类计量记录发展过程中具有里程碑意义的事件。因为在书符产生前被长期使用的包括采用实物、绘画、结绳、刻契等技术手段在内的各种计量记录方法应用于同一区域，可因人、因时而异，应用于同一时期可因时、因地而异，不能在不同时期与不同地域之间被不同使用者完全理解和接受。即实物、绘画、结绳、刻契等计量、记录手段均无法保证应用该方法而保留、传递的会计信息可以被人们长期、广泛的运用。而在相同文化背景和环境条件下，书符即文字形式可以克服时间前后和空间彼此的差异性，使会计信息使用者不为时间和空间的变化所限制，可随时随地地了解前人或他人保存的会计信息资料。

（作者单位：陕西国际商贸学院 ）

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