一、小型事务所面临的挑战

（一）无缘新兴审计市场

根据相关规定，从事上市公司内部控制审计的事务所必须具备从事证券期货相关业务的资格。而目前全国持有此资格的事务所仅有54家。数量众多的小型事务所因为不具备上市公司审计资格，无法承接上市公司内部审计的业务，无缘新兴的业务市场。由于丧失新兴业务市场，小型所与大型事务所的收入差距进一步拉大，在高收入业务中的竞争能力进一步下降。

（二）客户流失、竞争加剧

相比于大中型事务所，我国小型会计师事务大多地处二、三线城市，主要提供报表审计、验资等风险高、附加值低的服务，很少涉及到税务策划、管理咨询等较高层次的业务内容。因为提供的服务缺少差别化，数量众多的小型事务所在同一层次和领域内竞争，面对有限的客户你争我抢，竞争程度相当激烈。

同时，随着二、三线城市的发展，原属于小型事务所客户的中型企业，一部分被一线城市并购，成为大型企业的子公司；一部分做大做强之后积极谋划在国内外资本市场上市。这些公司的年报审计或是改由执行母公司年报审计的大型会计师事务所承接，或是改由为公司提供上市准备服务的大型事务所承接，小型事务所逐渐失去为数不多的“大”客户。

（三）人力资源匮乏

小型事务所拥有的注册会计师人数有限，大部分不足20人。而现有执业的注册会计师中， 45岁以上的注册会计师占多数，最近五年内通过考试取得执业资格的注册会计师很少。同时，“四大”等大中型外资所规模不断扩大，本土事务所越来越多的注册会计师向“四大”流入，导致中小型事务所人才流失严重。

此外，由于缺乏自行培养注册会计师的能力，小型事务所一般仅招收财务会计专业背景的人才。员工缺乏多样化的知识结构，不熟悉客户所在行业、业务，难以执行管理咨询等高端业务，无法满足业务成长型客户的需求。最终，从业人员的素质和数量影响了中小会计师事务所的服务水平，成为限制其发展的瓶颈。

（四）审计风险和损失加大

由于小型事务所规模小．人员少，人力物力不充足，在报酬不高的情况下．某些审计人员可能会敷衍了事。随着竞争加剧，事务所之间恶性竞争，不顾审计质量大打价格战，所内二三级复核不能有效落实时，质量控制执行不到位，造成审计失败事件数量上升，给事务所及相关人员带来审计风险和损失。

二、小型事务所应对挑战的几点建议

（一）提高人员素质

当今企业间的竞争，是人才的竞争，会计师事务所也不例外。小型会计师事务所应当加强人力资源建设，加大人才培养力度，打造复合型注册会计师。一方面，通过对现有职业人员的后续培训，丰富职业人员的知识结构。另一方面，改善员工激励机制，提高员工待遇，吸引一流的复合型人才加盟事务所，引导员工不断提高自己的素质。

（二）发展内部控制咨询业务

在我国内部控制规范不断落实，企业内部控制越发受到重视的趋势下，中小型企业也将不断完善自己的内部控制体系。小型事务所虽然不能像大型事务所提供高水平的管理咨询服务以及上市公司内部控制审计服务。但通过人才工程建设，可以为业务不复杂的中小型企业提供内部控制咨询意见，拓宽业务收入的渠道。

（三）培养专长，树立品牌

小型事务所服务类型雷同，业务单一，缺乏核心竞争力。因此，小型事务所应运用差别化的经营战略：在努力做好基本业务之余，根据自身情况和能力，选取某几个行业做好做精，为行业内客户提供更多的包括管理咨询、税收筹划在内的高端增值业务。同时，小所应强化品牌经营意识，提高服务质量，不打价格战，打造具有品牌的事务所。

三、结论

小型会计师事务所是我国民间审计的主力军，因其服务对象众多，地域优势明显．性价比高，具有极大的发展空间。但由于其人员素质不高、技术水平低．发展受到制约。

因此，努力优化小型会计师事务所的管理，加强人才建设，树立品牌，专业化经营，对发展中国的民间审计具有极大的实践意义。

参考文献：

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[4]   沈大龙．国内小所应走做精做强的专业化发展道路[J]．中国注册会计师．2007(4).

[5]   财政部．严格小所市场准入[J].提高小所执业质量.

[6]   徐海忠．中小会计师事务所如何寻找出路[J]．中国注册会计师．2005(11).

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