作为社会主义市场经济实体，事业单位对内须通过管理和会计手段进行控制，对外也会受到国家政策法规制度的规范。《会计法》也规定了为了确保会计信息的真实，国家财

产稳定安全，社会团体、国家机关单位和企业和事业单位必须建立和完善内控制度。财政

部虽然在《内部会计控制规范——货币资金（试行）》等法规中定义了内控的目标、原则、

方法等，但是在具体运用到行政事业单位中，内部会计控制的制度也存在一些缺陷。

   一、内部会计控制薄弱

   内部会计控制的内容主要有：实物资产、对外投资、货币资金、采购与付款、工程项目、筹资、成本费用、销售与收款、担保等经济活动的控制。内部会计控制的主要控制对

象包括：预算控制、风险控制、电子信息技术控制、不相容职位的控制、授权并批准控制、

内部报告控制等。这些方法和制度对于提高资金的使用效率、保证事业单位财产的合理安

全有着重大的意义。

但是，由于事业单位是在计划经济时代已经产生了，它的主要经费是由国家财政拨付，

而且还必须按照规定来报送经费支出，所以，内部会计只能在政府部门对事业单位管理中

发挥作用，而无法在参与市场竞争中发挥作用。事业单位内部会计控制的不合理、低效是

由于事业单位自身机制局限所造成的。事业单位内部会计控制比较薄弱，主要体现为以下

几点：

   （一）内部会计控制在内容方面不够健全。从体制建设方面来看，内部会计控制没有涉及到单位经营活动的所有方面。有些事业单位并没有建立对外投资的内部会计控制体系，造成了对外投资的决策的流程缺乏合理和规范性，投资失误带来的风险增大。

   （二）内部会计控制约束的对象不全面。内部会计控制是重要的管理方法，所有会计人员都要在内部会计控制制度、环境下工作，然而有些事业单位并没有对所有财务和会计工作人员进行监管和约束。

   （三）内部会计控制的范围不全面。不少事业单位在内部会计管控的过程中，重视预算资金的控制而忽视了对预算外资金的控制。还有一些单位没有将针对组织二级财务进行内部会计控制，即使进行了控制也是监督不严，控制不紧；对各项收支款项严格控制，而对组织或体系内的往来款目的审批手续存在不健全的现象，控制过程过于形式化。

   （四）在授权批准控制和会计系统控制的过程中，缺乏成本观念。现在经常出现在事业单位中的一些现象存在着比较大的问题，比如说，会计人员缺乏应有的责任心，领导的签字之后，也不做判断立马照办，这样虽然能够在事业单位中实施，也能解决费用周转和控制的责任问题，但是如果都是这样的话，还是会导致内部会计控制无法根本落实，单位的支出缺乏计划性，假账现象时有发生。这种情况发生会导致一些事业单位资金、费用紧缺，还会降低其资金使用率。

   二、会计核算不规范，致使信息失真

事业单位在会计核算方面相较企业来说就欠缺规范了。比如说，资金账目的设置比较

随意，账务手续不科学很粗糙，财务资金的处理不够严谨。具体表现在一下方面。

   （一）原始凭证管理不规范

原始凭证发生在具体的经济活动之中，它是一种对经济责任的有效凭证，这种凭证证

明办理相关经济业务的人在填制凭证表单之后，该项经济活动已经发生或完成。相关法律

也明确规定了办理经济业务时必须如实填制获取的原始凭证；原始凭证应填写的项目要逐

项填写，不可缺漏；外来原始凭证应盖单位公章，而个人所有原始凭证要有填制人员的签

名或盖章；一旦原始凭证中的填制内容被涂改，该原始凭证将被看做无效凭证。原始凭证

开具单位应更正或重开记录内容错误的凭证。出具单位完成原始凭证更正工作，最后在更

正的地方盖上出具单位的印章；如果原始凭证出现金额有误的情况，个人也不能擅自对其

进行修改，必须要让凭证开具单位再次开具正确金额的原始单据。一般情况下，原始看剧

开具单位有法律责任再次开具和改正有误的原始凭证。

尽管有关的法律法规已作出明确规定，由于事业单位特殊的管理体制，原始凭证的实

际管理还是有很多缺陷。一些行政事业单位在进行原始凭证规定的时候，规定内容不够全

面，系统，而且对凭证的审核也不够严格。比如有些发票内容不够细致，更有些是没有相

关售出单位的盖章；手续办理也存在漏洞，实物购买的凭证没有相关验收人员签收证明，

而只有领导的签字，有时领导签的字难以辨认清楚；一些单位在没有按照规范格式和内容

的情况下自制原始凭证。另外，对原始凭证的管理较为宽松，为不法分子侵吞国家资产提

供了便利。

   （二）账务核算处理不规范

   会计账簿能够将很多数据和资料汇总、整理，并逐渐形成有用的会计信息的簿籍。会

计账簿是编制财会报告和检查、分析、管理单位经济活动的重要参照依据。国家统一的会

计制度和《会计法》是事业单位设置账目和账簿所必须遵循的法规和规定。任何事业单位

不得私设账簿，账外设账属于严重违法行为。

   《会计法》和《会计基础工作规范》对事业单位会计账簿的启用、登记、核对及结账

都予以明确规定。但部分事业单位会计账簿管理存在很大漏洞。一些单位在设置账目的时

候出现设账随意，账目缺漏的情况，造成资产记录过于简单，不详细，债权债务模糊。有

些单位在年底结账的时候，只将收入和支出相对转移，不将此两项结转入“结余”科目，

使“余额”科目存在错误、不能完整的反映核算单位最后的结余情况。有些单位不顾《会

计法》的严厉禁止，账外设账，使两套会计核算制度同时进行，支出核算出现混乱的情况。

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